Заместитель Генерального директора компании MetraFilms Вера Виноградова по заказу НППР проанализировала наиболее существенные изменения, внесенные в общие положения НК РФ и вступившие в силу в 2010 году.

 

1. В соответствии с изменениями НК РФ организации, имеющие обособленные подразделения (п. 2 ст. 23 НК РФ), обязаны сообщать сведения в налоговый орган в течение трех рабочих дней о закрытии обособленного подразделения или изменении сведений о нём (п. 2 ст. 23 НК РФ) (ранее — в течение месяца).
При изменении места нахождения обособленного подразделения закрывать данное подразделение не нужно, достаточно сообщить о смене адреса в инспекцию (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

2. С 02.09.2010 г. в силу вступили поправки, предусматривающие возможность электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками.

 

Во-первых, это касается сведений, представляемых налогоплательщиком в соответствии со ст.23 НК РФ, в частности:

• сообщение об открытии или о закрытии счетов;

• сообщение обо всех обособленных подразделениях;

• заявление о постановке на учет и снятия с учета;

• документы, истребуемые у налогоплательщика в порядке ст.93 и ст.93.1 НК РФ в рамках его выездной налоговой проверки или проверки его контрагента ( п.2 ст.93, п.5 ст.93.1 НК РФ), если они изначально оформлялись в электронном виде и др.

Перечисленные документы должны быть заверены электронной цифровой подписью налогоплательщика или его представителя в зависимости от того, кто отправил указанные сведения (п.7 ст.23 НК РФ).

Во-вторых, инспекция вправе направить налогоплательщику в электронном виде следующие документы:

• акт совместной сверки;

• налоговое уведомление об уплате налога (п.4 ст.52 НК РФ);

• требование о представлении документов и информации (п.1 ст.93,п.4 ст.93.1НК РФ).

3. При подаче уточненной декларации будет проверяться период, за который она представлена, независимо от истечения трехлетнего срока. Если налогоплательщик представит уточненную декларацию, то инспекция назначит выездную проверку периода, за который представлена отчетность (п.4 ст.89 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, которые предшествуют году вынесения решения о проведении данных контрольных мероприятий. Теперь данное правило содержит исключение. Если налогоплательщик представит уточненную декларацию, то инспекция назначит выездную проверку периода, за который представлена отчетность. При этом не уточняется, по каким именно налогам будет проводиться проверка: по тем, по которым представлена корректирующая декларация, или по всем налогам за указанный период. Следует отметить, что если в рамках такой проверки будет проверяться период за пределами трехлетнего срока, то привлечь к ответственности налогоплательщика инспекция не сможет ввиду истечения срока давности, предусмотренного ст. 113 НК РФ. Однако избежать уплаты недоимки и пеней не удастся.

4. К акту налоговой проверки должны прилагаться документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки (включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля). Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок (ст. 100 НК РФ).

5. Увеличены размеры штрафных санкций:

• штраф за нарушение срока постановки на учет составит 10 тыс. руб. (ст. 116 НК РФ);

• штраф за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе — 10% от доходов, но не менее 40 тыс. руб. (ст. 116 НК РФ);

• штраф за непредставление налоговой декларации — 5% неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ);

• штраф за нарушение способа представления декларации (электронный вид) — 200 руб.;

• штраф за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения — 10 тыс. руб.; те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода — 30 тыс. руб.; те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы — штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (ранее 10%), но не менее 40 тыс. руб. (ранее — 15 тыс. руб.); при этом под грубым нарушением понимается отсутствие не только регистров бухгалтерского, но и налогового учёта (ст. 120 НК РФ);

• штраф за непредставление в установленный срок документов 200 руб. (ранее — 50 руб.) за каждый не представленный документ (ст. 126 НК РФ).

 

Часть вторая НК РФ:

6. Предусмотрена возможность составления счетов-фактур в электронном виде по взаимному согласию сторон и при наличии у них совместимых технических и программных средств (подписывается электронной цифровой подписью). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи устанавливается Минфином России (ст. 169 НК РФ). В качестве одного из обязательных реквизитов счета-фактуры добавлено указание наименования валюты (п. 5.1. ст. 169 НК РФ). До утверждения Правительством РФ новой формы счета-фактуры используется существующая форма.

7. Исключен особый порядок перечисления НДФЛ, налогоплательщиками, получившими доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога (п. 5 ст. 228 НК РФ).

Для физлиц, у которых налоговый агент не удержал НДФЛ с выплаченного дохода, в п. 5 ст. 228 НК РФ установлен особый порядок уплаты налога - равными долями в два платежа. При этом налог перечисляется на основании уведомления, которое направляет налоговый орган. На практике часто встречаются ситуации, когда физлицо уведомления из инспекции не получает. Минфин России считает, что в таком случае налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог по истечении налогового периода до 15 июля следующего года (Письмо от 17.04.2009 № 03-04-05-01/225). Однако ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.01.2007 № Ф09-9132/06-С2 пришел к выводу, что обязанность уплатить НДФЛ возникает только после получения налогового уведомления.

Со 2 сентября 2010 г. п. 5 ст. 228 НК РФ утрачивает силу, поэтому подобные споры иссякнут. Физлицам, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, уплачивать налог нужно будет в общем порядке, то есть не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

8. Увеличены лимиты доходов для целей применения УСН.
Одним из условий применения УСН является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на указанный спецрежим. С 1 января 2010 г. данный лимит составляет не 15, а 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Этот лимит будет применяться до 1 октября 2012 г. Также с 20 до 60 млн руб. увеличен размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Эта новая предельная величина будет использоваться с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. Вместе с тем с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. приостановлено действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому предельные размеры доходов умножаются на коэффициенты-дефляторы.

Страховые взносы:
9. Не облагаются страховыми взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации. Ранее данные выплаты облагались страховыми взносами в общем порядке. (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»)

10. Налог с доходов иностранной организации от источников в РФ перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этого дохода (п. п. 2 и 4 ст. 287 и п. 1 ст. 310 НК РФ).

Изменения, вступившие в силу в 2011 г.

11. Налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета.

С 1 января 2011 г. согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физическому лицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета. Это сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Ранее п. 1 ст. 230 НК РФ для налоговых агентов была установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме 1-НДФЛ, установленной Минфином России.

12. Прописан порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика.

Поскольку до 1 января 2011 г. в п. 1 ст. 231 НК РФ не были прописаны ни процедура, ни сроки возврата НДФЛ из бюджета, на практике у налоговых агентов возникали сложности. Кроме того, контролирующие органы и арбитражные суды подходили к решению данного вопроса по-разному. Теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. В соответствии с ним физическое лицо обращается к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ инспекция возвращает налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физическое лицо приобрело статус налогового резидента РФ. В такой ситуации возврат производит не налоговый агент-работодатель, а налоговая инспекция. Для этого налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию и документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).

13. С 1 января 2011 г. имущество (основные средства и нематериальные активы) считается амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее - более 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился. Это положение (п. 1 ст. 256 НК РФ) применяется к объектам, приобретенным с 1 января 2011 г. Если же объект был введен в эксплуатацию в декабре 2010 г. и его стоимость составляла более 20 000 руб., то он признается амортизируемым, т.е. с января 2011 г. на него должна начисляться амортизация.

14. Увеличена предельная сумма доходов от реализации для целей уплаты ежеквартальных авансовых платежей.

С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 (ранее - 3) млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Страховые взносы

18. С 1 января 2011 года плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе применяющие УСН и ЕНВД, исчисляют обязательные платежи в следующем соотношении:

• ПФР - 26 процентов,

• ФСС РФ - 2,9 процента,

• ФФОМС - 3,1 процента,

• ТФОМС - 2 процента.

Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков составит 34 процента. В 2010 г. она составляла 26 процентов.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплат физлицам), должны определять стоимость страхового года с применением указанных тарифов (ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В 2011 г. они уплачивают:

• в ПФР - МРОТ x 26% x 12;

• в ФФОМС - МРОТ x 3,1% x 12;

• в ТФОМС - МРОТ x 2% x 12.

Таким образом, с учетом действующего МРОТ (4 330 руб. в месяц - Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ) плательщики, не производящие выплат физлицам, в 2011 г. должны перечислить в ПФР - 13509.60 руб., в ФФОМС - 1610.76 руб., в ТФОМС - 1039.20 руб. В случае повышения МРОТ тарифы поменяются. При этом данная категория плательщиков взносы в ФСС РФ не перечисляет в соответствии с ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Предельный размер базы для начисления страховых взносов на каждый новый год с учетом индексации устанавливает Правительство РФ. С 1 января 2011 г. предельная величина, которая в 2010 г. равнялась 415 000 руб., индексируется на 1,1164 (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

Таким образом, база для начисления взносов с выплат в пользу каждого физлица в 2011 г. не должна превышать 463 000 руб. Она определяется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). На выплаты и вознаграждения физлицу, превышающие эту величину, страховые взносы не начисляются Наиболее существенные изменения в отношении регулирования деятельности нерезидента:

19. В связи с подписанием в октябре 2010 г. протокола к действующему соглашению между правительствами РФ и Кипра «об избежании двойного налогообложения» приводим наиболее существенные изменения, вызванные принятием данного документа:

• Пользование льготами по Соглашению может быть отменено в результате консультаций компетентных органов, если будет установлено, что основной целью функционировании компании являлось получение преимуществ по Соглашению. Сфера применения данной статьи ограничена компаниями, не инкорпорированными на Кипре.

• Расширено понятие постоянного представительства. Налогом на прибыль будет облагаться прибыль резидента одного государства, полученная от оказания услуг через физическое лицо или лиц, находящихся в другом государстве в течение срока, составляющего или превышающего 183 дня в любом периоде продолжительностью 12 месяцев. В связи с этим во избежание возникновения постоянного представительства следует избегать использования генеральных доверенностей для совершения тех или иных сделок на территории РФ.

Наиболее важными нововведениями к Соглашению являются вопросы по доходам от отчуждения имущества и обмен информацией. Нулевая ставка по процентам и роялти остались прежними.

Несмотря на подписанный протокол, Кипр продолжает оставаться лидером с точки зрения привлекательности, по наличию налоговых преимуществ, наличия льгот а также стоимости администрирования созданной на Кипре компании.

20. Изменились условия оформления паспортов сделок.

ЦБ РФ опубликовал изменения в инструкцию 117-И (по порядку открытия паспортов сделок): уточнен перечень случаев, при которых паспорт сделки не оформляется, в частности, если сумма контракта не превышает 50 000 долларов США (ранее было 5 000), но для кредитных договоров осталось, по-прежнему, 5 000 долларов США.